Bilindiği gibi, son yıllarda mükellefleri ile vergi daireleri arasında; bir faturanın gerçek olup olmadığı konusunda, fatura kapsamında ki malzeme veya hizmetin alınıp alınmadığı, bedelinin ödenip ödenmediği, vs. konularda idareye karşı ispat açısından çeşitli kanıt araçları ileri sürülebilmektedir. Hatta bu konularda işlemin gerçek maliyetinin saptanmasına ilişkin özel amaçlı lokal bir rapor yazılabilir. Özellikle işlemlerin gerçekliliğinin ispatına ilişkin olarak KDV uygulama genel tebliğinde yapılan bazı düzenlemeler neticesinde özel amaçlı YMM raporlarının devreye sokulması ilgili çevrelerde tartışılmaktadır.
01.05.2014 tarihinde yürürlüğe giren “KDV Uygulama Genel Tebliği” kapsamında yeminli mali müşavirler tarafından belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat edici deliller olarak özel amaçlı YMM raporu düzenlenmesi olanağı getirilmiştir. [1]
Bu itibarla, 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete ‘de yayınlanarak yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin “IV/E. Özel Esaslar. 5. İşlemlerin Gerçekliğini ispat” başlıklı bölümünde, 213 sayılı Kanunun 3/B maddesine göre vergilendirmede vergiyi doğuran olayın ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu ve vergiyi doğuran olay ile bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanması mümkün olduğu belirtilmiştir.(2)
Bu hükmün uygulanmasına yönelik olarak, bahsi geçen Tebliğ ile; düzenledikleri veya kullandıkları belgelerin sahteliğine veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olduğuna ilişkin inceleme veya idari araştırma aşamasında mükellefe, söz konusu belgelerin gerçekliğine yönelik deliller ileri sürme imkanı getirilmiştir. Tebliğde işlemin taraflarının, ilgililerin ve mükelleflerin, delillerini bir rapora bağlamak suretiyle ve işlem ve belge ile ilgili olmak koşuluyla ileri sürmeleri gerektiği ifade edilmiş, ancak rapor için özel bir belirleme yapılmamıştır.
Bu itibarla, belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat edici deliller sunmak isteyen mükellefler özel amaçlı YMM Rapor sunabileceklerdir. Yeminli Mali Müşavirler tarafından yapılan tespitlerin ve ispat edici belgelerin YMM Rapor eki yapılan onaylanmış örneklerinin de söz konusu Tebliğ uygulaması kapsamında vergi dairesine ibraz edilerek değerlendirmeye sunulması mümkündür. Maliye Bakanlığı yeniden bir genel tebliğ daha yayınlamış ve bu uygulamadan hemen bir gün sonra özel amaçlı işbu YMM raporlarının vergi dairesine sunulması ile ilgili uygulamayı ortadan kaldırmıştır.(3)
Sonuç olarak, mükellefler tarafından yukarıda yer verilen konularla ilgili vergi dairesine sunulmak üzere YMM‘ler tarafından düzenlenecek olan özel amaçlı rapor ile sahte fatura kullanımı ile ilgili kolaylaştırıcı çözümler getirilerek işin mahiyeti rapor ile tespit edilebilir. Örneğin; mükelleflerin malzeme alışlarını yaptığı fatura mukabili ödemelere ait müşteri çeklerinin ciro edilerek ödenmesinde özel amaçlı rapor kullanılabilir. Başka bir ifadeyle mükelleflerin ciro ettikleri müşteri çeklerinin ödeme yaptığı faturalar ile ilişkilendirilmesi sonucunda ödemenin tevsiki konusunda özel amaçlı YMM raporları meseleyi aydınlatabilir.
[1] Bkz. Gelir İdaresi Başkanlığı yazısı, 14.08.2014 gün ve 82962 sayılı yazı
(2) Bkz. Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından İstanbul VD Başkanlı’ğına yollanan 08.04.2008 gün ve 36254 sayılı yazıları
(3) Bkz. KDV Genel Uygulama Tebliğinde değişiklik yapan tebliğ seri no 1, RG:16.10.2014 gün ve sayı 29147, bölüm:4/E-5/4.ncı paragraf 2.cümle
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .)
12 Aralık 2014 Cuma
KOBİ İstatistikleri Yayımlandı
TÜİK tarafından KOBİ istatistikleri araştırması yayımlandı. Buna göre 2012 yılında toplam 2.646.117 KOBİ faaliyet gösterdi.
Araştırmaya göre, Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (KOBİ) toplam girişim sayısının %99,8’ini, istihdamın %75,8’ini, maaş ve ücretlerin %54,5’ini, cironun %63,3’ünü, faktör maliyetiyle katma değerin (FMKD) %54,2’sini ve maddi mallara ilişkin brüt yatırımın %53,2’sini oluşturdu.
KOBİ’ler 2013 yılında ihracatın %59,2’sini gerçekleştirirken, 1-9 kişi çalışan mikro ölçekli girişimlerin payı %17,8, 10-49 kişi çalışan küçük ölçekli girişimlerin payı %24,1, 50-249 kişi çalışan orta ölçekli girişimlerin payı %17,3 oldu. İhracatın %40,7’sini 250+ kişi çalışan büyük ölçekli girişimler yaptı. KOBİ’lerin ihracatının %35’i sanayi, %60,4’ü ticaret sektöründe faaliyet gösteren KOBİ’ler tarafından yapıldı.
KOBİ’lerin 2013 yılında ithalatın %39,9’unu gerçekleştirdi. İthalatta; 1-9 kişi çalışan mikro ölçekli girişimlerin payı %5,7, 10-49 kişi çalışan küçük ölçekli girişimlerin payı %16,2, 50-249 kişi çalışan orta ölçekli girişimlerin payı %17,9 oldu. İthalatın %60,1’ini ise 250+ kişi çalışan büyük ölçekli girişimlerin yaptı. KOBİ’lerin ithalatının %34,9’u sanayi, %55,9’u ticaret sektöründe faaliyet gösteren KOBİ’ler tarafından gerçekleştirildi.
Ülke gruplarına göre 2013 yılında dış ticaret incelendiğinde, KOBİ’ler tarafından yapılan ihracatın %45,9’u Avrupa ülkelerine, %38,7’si Asya ülkelerine gerçekleştirildi. KOBİ’ler ithalatının %51,4’ünü Avrupa ülkelerinden, %38,9’unu Asya ülkelerinden yaptı.
Çalışan sayısı büyüklük grubuna göre 2010-2012 yıllarını kapsayan üç yıllık dönemde çalışan sayısı 10-249 olan KOBİ’lerin %48’i yenilik faaliyetinde bulundu. KOBİ’lerin %26,3’ü ürün ve/veya süreç yeniliği faaliyetinde bulundu
KOBİ’lerin %43,2’si 2010-2012 yıllarını kapsayan üç yıllık dönemde organizasyon ve/veya pazarlama yeniliği faaliyetinde bulundu. Bu kapsamda KOBİ’lerin %31,2’si organizasyon yeniliği, %34,3’ü ise pazarlama yeniliği gerçekleştirdi.
Araştırmaya göre, Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (KOBİ) toplam girişim sayısının %99,8’ini, istihdamın %75,8’ini, maaş ve ücretlerin %54,5’ini, cironun %63,3’ünü, faktör maliyetiyle katma değerin (FMKD) %54,2’sini ve maddi mallara ilişkin brüt yatırımın %53,2’sini oluşturdu.
KOBİ’ler 2013 yılında ihracatın %59,2’sini gerçekleştirirken, 1-9 kişi çalışan mikro ölçekli girişimlerin payı %17,8, 10-49 kişi çalışan küçük ölçekli girişimlerin payı %24,1, 50-249 kişi çalışan orta ölçekli girişimlerin payı %17,3 oldu. İhracatın %40,7’sini 250+ kişi çalışan büyük ölçekli girişimler yaptı. KOBİ’lerin ihracatının %35’i sanayi, %60,4’ü ticaret sektöründe faaliyet gösteren KOBİ’ler tarafından yapıldı.
KOBİ’lerin 2013 yılında ithalatın %39,9’unu gerçekleştirdi. İthalatta; 1-9 kişi çalışan mikro ölçekli girişimlerin payı %5,7, 10-49 kişi çalışan küçük ölçekli girişimlerin payı %16,2, 50-249 kişi çalışan orta ölçekli girişimlerin payı %17,9 oldu. İthalatın %60,1’ini ise 250+ kişi çalışan büyük ölçekli girişimlerin yaptı. KOBİ’lerin ithalatının %34,9’u sanayi, %55,9’u ticaret sektöründe faaliyet gösteren KOBİ’ler tarafından gerçekleştirildi.
Ülke gruplarına göre 2013 yılında dış ticaret incelendiğinde, KOBİ’ler tarafından yapılan ihracatın %45,9’u Avrupa ülkelerine, %38,7’si Asya ülkelerine gerçekleştirildi. KOBİ’ler ithalatının %51,4’ünü Avrupa ülkelerinden, %38,9’unu Asya ülkelerinden yaptı.
Çalışan sayısı büyüklük grubuna göre 2010-2012 yıllarını kapsayan üç yıllık dönemde çalışan sayısı 10-249 olan KOBİ’lerin %48’i yenilik faaliyetinde bulundu. KOBİ’lerin %26,3’ü ürün ve/veya süreç yeniliği faaliyetinde bulundu
KOBİ’lerin %43,2’si 2010-2012 yıllarını kapsayan üç yıllık dönemde organizasyon ve/veya pazarlama yeniliği faaliyetinde bulundu. Bu kapsamda KOBİ’lerin %31,2’si organizasyon yeniliği, %34,3’ü ise pazarlama yeniliği gerçekleştirdi.
KOBİ Kampüs'le KOBİ'ler Eğitimle Buluşuyor...
KOSGEB tarafından başlatılan KOBİ Kampüs ile KOSGEB veritabanına kayıtlı olan KOBİ'lere internet üzerinden ücretsiz eğitimler verilecek.
http://kobikampus.kosgeb.gov.tr adresinden ulaşılabilen portal aracılığıyla;
- inovasyon
- Liderlik
- Satış ve Pazarlama
- Müşteri Odaklı İlişkiler
- Problem Çözme Becerileri
- Proje Yönetimi
- Temel Finans ve Finans Yönetimi
- İş Hukuku
gibi konularda ücretsiz eğitimler verilecektir.
Bu eğitimlerden, KOSGEB veritabanına kayıtlı, güncel KOBİ beyannamesi onaylanmış KOBİ'ler yararlanabilecektir.
http://kobikampus.kosgeb.gov.tr adresinden ulaşılabilen portal aracılığıyla;
- inovasyon
- Liderlik
- Satış ve Pazarlama
- Müşteri Odaklı İlişkiler
- Problem Çözme Becerileri
- Proje Yönetimi
- Temel Finans ve Finans Yönetimi
- İş Hukuku
gibi konularda ücretsiz eğitimler verilecektir.
Bu eğitimlerden, KOSGEB veritabanına kayıtlı, güncel KOBİ beyannamesi onaylanmış KOBİ'ler yararlanabilecektir.
2015 Yılında Tutulması Gereken Defterler İle Devam ve Kapanış Tasdikleri
Dikkat: Defter tasdikinden önce, VUK'nun 179 ve 180.maddeleri gereği 1.sınıftan 2.sınıfa ve 2.sınıftan 1.sınıfa geçişleri mutlaka kontrol ediniz.
(19.12.2012 Tarih ve 28502 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan Tebliğ Gereği)
1-) ANONİM ŞİRKETLER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
* Pay Defteri (Önceden tasdikli ise ve yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
* Yönetim Kurulu Karar Defteri
* Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (2013 yılı için tasdik ettirilmiş ve 2015 yılı için Yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
2-) LİMİTED ŞİRKETLER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
* Pay Defteri (Önceden tasdikli ise ve yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
* Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (2013 yılı için tasdik ettirilmiş ve 2015 yılı için Yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
NOT: Limited şirketlerde müdür veya müdürler kurulunun şirket yönetimi ile ilgili olarak alacağı kararlar genel kurul toplantı ve müzakere defterine yazılabileceği gibi, ayrıca, müdürler kurulu karar defteri tasdik ettirilip ona da yazılabilir. Müdürler kurulu karar defteri tutulması tercih edilirse, müdürler kurulu karar defteri, yönetim kurulu karar defteri gibi hem açılış hem de kapanış tasdikine tabi olur. Müdürler kurulu karar defterine gerek yoktur.
3-) KOLLEKTİF ŞİRKETLER(Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
* Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (2013 yılı için tasdik ettirilmiş ve 2015 yılı için Yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
4-) KOOPERATİFLER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
Gümrük ve Ticaret Bakanlığı ile Maliye Bakanlığı'nın müştereken yayınladığı 19.12.2012 tarih ve 28502 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan tebliğe göre kooperatifler, 1163 sayılı Kooperatifler Kanunu, VUK'nu ve söz konusu tebliğ hükümlerini göz önüne almalıdırlar (Tebliğ md.2).
1163 sayılı Kooperatifler Kanunu'na göre kurulan kooperatifler ile bunların üst kuruluşları 1163 sayılı Kanun'un 89.maddesi gereği çıkarılan muhasebe yönetmeliği, VUK'nu ve mezkûr tebliğ hükmüne göre aşağıdaki defterleri tutacaktır.
4.1. KANUNİ DEFTERLER:
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
* Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri
* Yönetim Kurulu Karar Defteri
* Pay Defteri (1163/16, TTK 64/4)
4.2. DİĞER KANUNİ DEFTERLER
* İmalat Defteri (Kooperatif, sınai bir işletme kurmuşsa, imalat defteri tutar. Ancak, 01.01.1996 tarihinden itibaren muhasebeyi 7/A seçeneğine göre tutanlar için imalat defteri kaldırıldı bkz, VUKGT 246)
* Çiftci işletme defteri (Kooperatif zirai işletme kurmuşsa)
4.3. YARDIMCI DEFTERLER
* Stok Giriş - Çıkış Defteri
* Sabit Kıymetler ve Demirbaş Defteri
* Kıymetli Evrak Defteri
* Teftiş Defteri
* Gelen Giden Evrak Kayıt Defteri
5-) DİĞER BİRİNCİ SINIF İŞLETMELER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
6-) SERBEST MESLEK KAZANÇ DEFTERİ
Eskisi gibi olup değişiklik yoktur.
7-) İŞLETME DEFTERİ
Eskisi gibi olup değişiklik yoktur.
8-) DEVAM TASDİKİ
Yevmiye, Envanter, Defter-i Kebir ve Yönetim Kurulu Karar Defterleri, yeterli yaprakları bulunması halinde Ocak 2014 ayı içerisinde onay yenilemek suretiyle kullanılmaya devam edilebilir (Tebliğ md.16)
9-) 2014 YILININ KAPANIŞ TASDİKLERİ
2014 yılına ait yevmiye defterinin kapanış tasdiki 30 Haziran 2015 tarihine kadar, 2014 yılına ait yönetim kurulu karar defterinin kapanış tasdiki ise 31 Ocak 2015 tarihine kadar notere yaptırılacaktır (TTK.Md.64/3).
(19.12.2012 Tarih ve 28502 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan Tebliğ Gereği)
1-) ANONİM ŞİRKETLER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
* Pay Defteri (Önceden tasdikli ise ve yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
* Yönetim Kurulu Karar Defteri
* Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (2013 yılı için tasdik ettirilmiş ve 2015 yılı için Yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
2-) LİMİTED ŞİRKETLER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
* Pay Defteri (Önceden tasdikli ise ve yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
* Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (2013 yılı için tasdik ettirilmiş ve 2015 yılı için Yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
NOT: Limited şirketlerde müdür veya müdürler kurulunun şirket yönetimi ile ilgili olarak alacağı kararlar genel kurul toplantı ve müzakere defterine yazılabileceği gibi, ayrıca, müdürler kurulu karar defteri tasdik ettirilip ona da yazılabilir. Müdürler kurulu karar defteri tutulması tercih edilirse, müdürler kurulu karar defteri, yönetim kurulu karar defteri gibi hem açılış hem de kapanış tasdikine tabi olur. Müdürler kurulu karar defterine gerek yoktur.
3-) KOLLEKTİF ŞİRKETLER(Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
* Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (2013 yılı için tasdik ettirilmiş ve 2015 yılı için Yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3)
4-) KOOPERATİFLER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
Gümrük ve Ticaret Bakanlığı ile Maliye Bakanlığı'nın müştereken yayınladığı 19.12.2012 tarih ve 28502 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan tebliğe göre kooperatifler, 1163 sayılı Kooperatifler Kanunu, VUK'nu ve söz konusu tebliğ hükümlerini göz önüne almalıdırlar (Tebliğ md.2).
1163 sayılı Kooperatifler Kanunu'na göre kurulan kooperatifler ile bunların üst kuruluşları 1163 sayılı Kanun'un 89.maddesi gereği çıkarılan muhasebe yönetmeliği, VUK'nu ve mezkûr tebliğ hükmüne göre aşağıdaki defterleri tutacaktır.
4.1. KANUNİ DEFTERLER:
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
* Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri
* Yönetim Kurulu Karar Defteri
* Pay Defteri (1163/16, TTK 64/4)
4.2. DİĞER KANUNİ DEFTERLER
* İmalat Defteri (Kooperatif, sınai bir işletme kurmuşsa, imalat defteri tutar. Ancak, 01.01.1996 tarihinden itibaren muhasebeyi 7/A seçeneğine göre tutanlar için imalat defteri kaldırıldı bkz, VUKGT 246)
* Çiftci işletme defteri (Kooperatif zirai işletme kurmuşsa)
4.3. YARDIMCI DEFTERLER
* Stok Giriş - Çıkış Defteri
* Sabit Kıymetler ve Demirbaş Defteri
* Kıymetli Evrak Defteri
* Teftiş Defteri
* Gelen Giden Evrak Kayıt Defteri
5-) DİĞER BİRİNCİ SINIF İŞLETMELER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak):
* Yevmiye Defteri
* Defter-i Kebir
* Envanter Defteri
6-) SERBEST MESLEK KAZANÇ DEFTERİ
Eskisi gibi olup değişiklik yoktur.
7-) İŞLETME DEFTERİ
Eskisi gibi olup değişiklik yoktur.
8-) DEVAM TASDİKİ
Yevmiye, Envanter, Defter-i Kebir ve Yönetim Kurulu Karar Defterleri, yeterli yaprakları bulunması halinde Ocak 2014 ayı içerisinde onay yenilemek suretiyle kullanılmaya devam edilebilir (Tebliğ md.16)
9-) 2014 YILININ KAPANIŞ TASDİKLERİ
2014 yılına ait yevmiye defterinin kapanış tasdiki 30 Haziran 2015 tarihine kadar, 2014 yılına ait yönetim kurulu karar defterinin kapanış tasdiki ise 31 Ocak 2015 tarihine kadar notere yaptırılacaktır (TTK.Md.64/3).
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .)
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .)
Kaydol:
Kayıtlar (Atom)